Bovenmatige leningen & belastingheffing
De overheid wil lenen bij de eigen B.V. ontmoedigen. Om dit concreet te maken werd een maximale leengrens ingevoerd. Leent een DGA meer dan die grens? Dan is inkomstenbelasting verschuldigd over het bovenmatige leendeel.
Eind 2023 bedroeg de maximale leengrens € 700.000,-.
Eind 2024 bedroeg de maximale leengrens € 500.000,-.
Niet alle leningen tellen mee voor deze grens. Zo worden hypothecaire leningen ten behoeve van de eigen woning buiten beschouwing gelaten. Voor leningen afgesloten voor 1 januari 2023 geldt deze hypotheekvoorwaarde niet. Anderszins geldt wel dat leningen aan familieleden in rechte lijn (bijvoorbeeld kinderen of kleinkinderen) ook meetellen.
Voorbeeld
Pieter heeft eind 2023 € 575.000,- geleend van zijn eigen B.V. in rekening-courant. Hij is geen inkomstenbelasting box II verschuldigd, omdat hij nog onder de maximale leengrens blijft. Pieter heeft geen partner voor de inkomstenbelasting in 2024.
Gedurende 2024 neemt hij € 45.000,- op bij zijn B.V. als lening. Eind 2024 heeft hij dus een schuld van € 620.000,-. Hij komt dus voor € 120.000,- boven het maximum uit. In de aangifte inkomstenbelasting 2024 levert dat de volgende belastingheffing op.
Tarieven inkomstenbelasting 2025
De inkomstenbelasting box II kent twee schijven:
- Tariefschijf I: € 67.000 tegen 24,5%
- Tariefschijf II: surplus tegen 31%
De schijven tellen per persoon. Fiscaal partners kunnen dus tweemaal gebruik maken van het opstaptarief van 24,5%. Let op: vanaf 1 januari 2025 heeft box II ook invloed op de afbouw van de algemene heffingskorting. Het gecombineerde/effectieve tarief kan daardoor wel eens een stuk hoger zijn dan 24,5%!
Belangrijk om nog te noemen is dat de belastingheffing alleen gevolgen heeft voor de inkomstenbelasting box II. De lening wordt door de belastingbetaling niet automatisch afgelost. De lening blijft in principe zonder meer doorlopen.
Ik heb belasting betaald, en dan?
Er zijn kortgezegd twee opties:
- Alsnog een dividenduitkering doen in het (volgende) jaar om daarmee de lening alsnog te doen verminderen. Deze dividenduitkering levert – onder voorwaarden – geen belastingheffing op. Immers, de belastingbetaling is al geweest. Het is belangrijk om dit goed door te rekenen; voor dividendbetalingen geldt namelijk onder voorwaarden een laag tarief van 24,5% (gewoon tarief 31%) per persoon over een bedrag van € 67.804 (voor partners het dubbele). Dividend en aflossen kunnen ten koste gaan van dit lage tarief
- De lening laten staan. De maximale leengreens wordt opgeschoven met het bedrag waarover al inkomstenbelasting box II is betaald. Deze schuld kan wel eens erg handig zijn om box III-belasting te verlagen.
De inkomstenbelasting is er met Excessief lenen niet eenvoudiger op geworden. Er zijn concrete grenzen bepaald. Bij overschrijding is belastingheffing verschuldigd. In de meeste gevallen hoeft dit geen groot probleem te zijn. Vraag aan jouw adviseur of jouw box II en box III plaatje optimaal zijn.
Geschreven door: Roel Emmen
